Расходы на благотворительность и налог на доходы физических лиц

«Бескорыстно помогает», «занимается благотворительной деятельностью» – эти слова сразу вызывают положительное отношение к человеку, о котором идет речь. Ведь он жертвует свои личные средства тем, кто в них очень нуждается. Налоговое законодательство также поддерживает благотворителя. Статьей 219 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физическим лицам, оказывающим благотворительную помощь, предоставляется социальный налоговый вычет на сумму этой помощи.
При этом благотворителю возвращают из бюджета часть уплаченного им за год налога на доходы физических лиц (НДФЛ), то есть фактически 13 % от суммы его расходов на благотворительность.
Таким образом, льгота есть. И людей, жертвующих деньги на благое дело, достаточно, но обращаются за возвратом налога весьма немногие. Так, количество деклараций за 2003 год, представленных в налоговые органы в связи с перечислением средств на благотворительные цели, составило всего 3 300. При этом сумма заявленных вычетов – 75,6 млн. рублей. Эти показатели даже меньше, чем за 2002 год (информация ФНС России о ходе декларационной кампании за 2004 г. пока отсутствует).
Почему так происходит? Многие просто не знают о том, что есть такая возможность уменьшить налог. Некоторые жертвователи «скромничают». И напрасно. Как гласит русская пословица, «про доброе дело – говори смело». Кроме того, возвращенную из бюджета сумму можно также направить на благотворительные цели.
А еще – многие считают, что оформить налоговую льготу очень сложно. На самом деле это не так. В этой статье мы подробно расскажем о том, как физическое лицо, оказавшее финансовую помощь некоммерческой организации, может получить социальный вычет.

Налоговый кодекс о вычете расходов на благотворительность

Налоговый кодекс позволяет уменьшить НДФЛ лицам, безвозмездно передавшим деньги с благотворительной целью организациям, деятельность которых имеет социальную направленность. Среди них следующие.
1) Организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем такие организации должны частично или полностью финансироваться из бюджета любого уровня, то есть получить в течение налогового периода финансирование из бюджета (в любой сумме). Это единственное ограничение, содержащееся в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
Конечно, эта формулировка направлена, прежде всего, на государственные и муниципальные бюджетные учреждения. Однако, по нашему мнению, в некоторых случаях под нее подходят и некоммерческие организации. Например, если денежная помощь оказана негосударственной образовательной организации, которая в налоговом периоде финансируется по целевой образовательной программе регионального уровня, и такой источник предусмотрен в уставе данной НКО.
2) Физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения. В отношении перечисленных организаций Налоговый кодекс РФ предоставит благотворителю вычет только в том случае, если определена цель использования пожертвованных денежных средств – «на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд». Из каких источников финансируются организации-благополучатели, в данной ситуации не имеет значения.
Определенная сложность с получением льготы может возникнуть, если гражданин пожелает перечислить средства на развитие физической культуры структурам, которые называются, допустим, «фитнесс-клуб», «центр по обучению восточным гимнастикам» и т.п. Хорошо, если в уставных документах такой организации записано, что она занимается физическим воспитанием (физическим развитием) граждан. Это устранит проблемы при получении льготы.
3) Религиозные организации. Деньги должны быть перечислены на осуществление ими уставной деятельности.
Обратите внимание на то, что вычет дается при оказании помощи «организациям». Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под организациями в налоговых отношениях понимаются только юридические лица. В принципе, принять финансовую поддержку от физического лица может и обособленное подразделение организации (филиал, представительство). Но получить в этом случае льготу по НДФЛ благотворителю будет невозможно.
Если благотворитель окажет финансовую помощь непосредственно физическому лицу, уменьшить свою налоговую базу он также не сможет.

Как рассчитать сумму вычета и возвращаемый налог

Вычету подлежит та сумма, которую налогоплательщик израсходовал из личных средств. Однако общая сумма вычета не может превышать 25 % от годового дохода – причем учитывается только доход, облагаемый налогом по ставке 13%.
Поэтому налогоплательщики – нерезиденты Российской Федерации не могут воспользоваться этой льготой. Ведь их доходы облагаются по ставке 30 %.
Пример. В 2004 году заработная плата гражданки Б. по месту основной работы составила 240 000 руб. В течение года ей были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 1 000 руб. Таким образом, база НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13 %, составила 239 000 руб. Налог с этой суммы равен 31070 руб.
В течение 2004 года Б. перечислила на счет православного храма для восстановления иконостаса 100 000 руб. Какая сумма налога должна быть ей возвращена?
Максимальный размер вычета равен 60 000 руб. (240 000 руб. х 25 %). Значит, доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, с учетом благотворительности составляет 179 000 руб. (240 000 –1 000 – 60 000). Налог с этой суммы равен 23 270 руб.
Таким образом, гражданка Б. должна была уплатить НДФЛ за 2004 год 23270, а фактически она уплатила 31 070 руб. Поэтому ей нужно вернуть 7 800 руб. (31 070 – 23 270).

Как перечислить деньги на благотворительные цели

Свои расходы на благотворительность гражданин должен подтвердить документами. Только в этом случае он имеет право на вычет. Вид документа зависит от способа, которым были переданы деньги. Таких способов несколько:
– средства перечисляет бухгалтерия организации, в которой работает гражданин, на основании его заявления;
– деньги перечисляет сам гражданин – со своего счета в банке или наличными через банк;
– гражданин вносит наличные денежные средства непосредственно в кассу организации, которой он оказывает помощь;
– деньги отправляются почтовым переводом.
Не все перечисленные варианты хороши для получения «благотворительного» вычета. К сожалению, налоговые органы не принимают к вычету суммы, отправленные почтовым переводом, так как не считают почтовую квитанцию платежным документом. Чтобы доказать, что переведенные почтой деньги были зачислены на расчетный счет, налогоплательщику придется представить дополнительные документы от организации, получившей помощь.

Перечисление через организацию
Организация – источник дохода гражданина может перечислить денежные средства на благотворительные цели только на основании его письменного заявления. В заявлении можно указать периодичность перечисления, конкретные суммы или доли (проценты) от заработной платы и другую информацию. И обязательно привести реквизиты счета организации-благополучателя.
Форма заявления свободная. Например, оно может выглядеть так.

Главному бухгалтеру
ООО «***»

Заявление
__.______.2005

Прошу перечислять из моей заработной платы ежемесячно, начиная с 1 июня 2005 г., по 1000 (одной тысяче) рублей в качестве благотворительной помощи на расчетный счет детского интерната для умственно отсталых детей №___.
Счет интерната:

Личная подпись: имярек

В данном случае документами, подтверждающими произведенные расходы, будут копии платежных поручений на перечисление денег на благотворительные цели с отметкой банка об исполнении. При оформлении платежного поручения в поле «назначение платежа» необходимо указать: «От имярек помощь интернату». Некоторые налоговые органы требуют также, помимо копий платежек, представить справку от организации о произведенных перечислениях.

Перечисление денег самим гражданином
Если денежные средства налогоплательщик перечислил со своего банковского счета, то расходы подтверждаются банковской выпиской о перечислении средств на благотворительные цели.
Удобно перечислять деньги через отделения Сбербанка России. Обращаем ваше внимание на то, что при заполнении документа по форме № ПД-4 в строке «наименование платежа» следует написать «перечисление средств на благотворительные цели». В налоговый орган представляется квитанция к этой форме с отметкой банка.
Если гражданин вносит деньги непосредственно в кассу организации, которой он оказывает финансовую помощь, то подтверждающим документом будет квитанция к приходному ордеру с указанием цели использования вносимых средств. Например: «Благотворительная помощь на проведение спортивных мероприятий».

Заключение договора на оказание благотворительной помощи

В принципе, передавая деньги в качестве благотворительной помощи, заключать договор не обязательно. Это можно сделать, если вы хотите, чтобы ваши деньги использовались в строго определенных целях. В статье 5 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» прямо указано, что благотворитель вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований. Не нужно только забывать об основном условии благотворительности – помощь оказывается безвозмездно и бескорыстно.
На наш взгляд, стоит заключать договор в случае финансовой поддержки некоммерческих спортивных, образовательных и дошкольных организаций, так как законодательством установлено, что вычет из налоговой базы полагается только при перечислении денег «на нужды физического воспитания граждан, содержание спортивных команд».
Договор заключается в простой письменной форме, его примерное содержание приведено ниже.

ДОГОВОР БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОГО ПОЖЕРВОВАНИЯ

г. Москва __ _______ 2005 г

Иванова И.И., именуемая далее «Благотворитель», с одной стороны, и общественная организация «Спорт инвалидов», именуемая в дальнейшем «Благополучатель», в лице заместителя директора Петрова П.П., действующего на основании доверенности от __ _______ 2005г. №___, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора
1.1. Благотворитель безвозмездно передает Благополучателю денежные средства (благотворительное пожертвование) в размере 100000 (ста тысяч) рублей для приобретения специализированного спортивного инвентаря.

2. Порядок предоставления и расходования благотворительного пожертвования
2.1. Благотворитель перечисляет денежные средства единовременно в полном объеме на расчетный счет Благополучателя в течение 5 рабочих дней с момента подписания настоящего договора.
2.2. Благополучатель обязуется использовать полученные средства в срок до 31.12.2005 г. и только на цели, предусмотренные пунктом 1.1. настоящего договора.
2.3. Если расходование полученных денежных средств в соответствии с назначением, указанным в настоящем договоре, станет невозможным вследствие изменившихся обстоятельств, то они могут быть использованы по другому назначению лишь с письменного согласия Благотворителя.

3. Отчетность
В течение 10 дней после полного расходования средств на указанные в пункте 1.1 цели Благополучатель направляет об этом Благотворителю письменный отчет в свободной форме.

4. Порядок изменения и расторжения договора
Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон. Соглашение об изме¬нении или расторжении договора совершается в письменной форме.

Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой стороны, и вступает в силу со дня его подписания сторонами.

Подписи и реквизиты сторон.

Какие документы нужно представить в налоговый орган для получения вычета

Как и все социальные налоговые вычеты, «благотворительный» вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления в налоговый орган по месту жительства после окончания налогового периода.
В заявлении нужно указать номер своего счета в банке, на который должен быть перечислен возвращаемый налог, и реквизиты банка. Согласно пункту 2 статьи 219 НК РФ налогоплательщик обязан вместе с заявлением представить налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором были перечислены пожертвования. Это является обязательным условием для уменьшения налога.
К заявлению прилагаются:
1. Справка (справки) о доходах по форме № 2-НДФЛ. Выдается гражданину на руки бухгалтером организации.
2. Платежные документы, подтверждающие перечисление денег на благотворительные цели.
3. Договор о благотворительном пожертвовании (если такой договор заключался).
Поскольку в некоторых случаях (см. выше) Кодекс требует, чтобы организация-благополучатель была на бюджетном финансировании, налоговый орган может попросить представить также справку из организации о ее финансировании из бюджета.
Обращаем внимание читателей на тот факт, что налоговую декларацию с заявлением на получение вычета можно подать в течение трех лет после окончания того налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительность. То есть в 2005 году можно еще подать декларацию за 2002 год.

Заключение

Некоммерческие организации во всем мире существуют в основном на частные пожертвования. Именно этот источник финансирования по данным экспертов составляет до 80 % денежных средств американских некоммерческих организаций.
Причины, по которым люди занимаются благотворительностью, многообразны и не являются темой нашей статьи. Заметим только, что социологический опрос, проведенный среди студентов Калифорнийского университета, показал, что у них среди мотивов благотворительности налоговые льготы стоят на третьем месте. Впереди только чувство вины перед обделенными и альтруизм. Интересно, что ответили бы российские студенты…
Налоговые льготы, предоставляемые нашим законодательством частным лицам – благотворителям, довольно ограничены. То есть оказывать помощь можно, конечно, любым организациям и частным лицам и в любых размерах, но далеко не за всю эту помощь можно получить «вознаграждение» от государства. Тем не менее, не стоит отказываться от использования и тех ограниченных льгот, право на которые мы имеем.